《珞珈经管论丛：企业税务风险及内控研究》：
（二）税收制度复杂及税收负担沉重导致税务风险加大
1.税制复杂
我国经济体制处于激烈变动的过程中，但市场在经济运行中的决定性作用得到认同。.从让市场发挥作用到基础性作用到决定性作用，表明我们的市场机制在逐步完善。市场经济隐含着与计划经济截然不同的政治哲学，在计划经济下的政治逻辑是无限政府，税收和企业利润并未完全区分，收税和收费都是政府聚财的手段。但在市场经济下，政治逻辑就是有限政府，市场和政府各有其活动空间和作用边界，相互越位就会导致混乱。税收作为政府财政政策的重要手段，一方面要反映公平、公正、公开的原则，另一方面要有效引导社会分配秩序，对土地出让金、污染费、资源类收费等政府收费进行有效规制，创造一个公开透明的竞争环境。
中国经济的发展处于剧烈变化的时期，税收制度作为重要的国家政策手段，为配合甚至促进经济变化，也经常进行变动，导致税收制度较为复杂。在设计制度的时候，因为难以对可能出现的情况进行全面预测，导致进入实施阶段之后碰到大量的新问题和新情况，又要通过发布大量的实施细则、解释和补充规定进行解决；加上税法中的很多术语没有统一的解释，在税法实施过程中，更多地依赖于地方税务机关的解释（“地方解释”），对同一税法术语各地给出不同的地方解释是难以避免的，导致税制凌乱分散。德勤会计师事务所的《2014年亚太地区税收复杂度调查》显示，印度和中国的税收体系在亚太地区最为复杂，令投资者感到担心。报道称，调查受访者表示中国大陆地区和印度税收体系的复杂性、一致性和可预期性在他们进行投资决策时起到重要作用。
法律在社会生活中具有指导、评价和预测的作用，而要发挥上述作用，法律必须具有稳定性，但我国现行税收法律的经常变动导致其指导和预测作用大大降低，征纳双方都必须不断地学习新的税法规定，对已经掌握的税法知识进行应用，加上我国税收管理的系统也处于不停的升级阶段，如果未能充分掌握这些变化，将大大增加税务发生错误的风险。
2.税收负担重
税制负担包括纳税人承担的直接税款和税务机关的征税成本。首先要关注纳税人实际缴纳税款的多少，这是最直接和最为纳税人关注的成本。税负包括微观税负和宏观税负，其中微观税负既可指某一个税种占课税依据的比重，如我国对商品流通征收的增值税税负为17%，规模较大的纳税人企业所得税税负为25%；微观税负还可指一个纳税人，或者企业组织或者个人，在某一时段承受的税收负担与获取的所得之间的比重，如将某人在一年内通过直接、间接方式缴纳的增值税、营业税、所得税、车船税等与个人所得进行比对，得出个体的微观税负。目前理论界关注的是我国宏观税负高低。关于宏观税负的统计口径，中国官方和民间存在截然不同的两种观点：学界普遍认为中国宏观税负偏高，官方和一些学者则认为，与其他发展中国家相比，仍然属于偏低水平。主要分歧在于对宏观税负计算方式“财政收入/GDP”中的“财政收入”有着不同的理解和计算口径：小口径仅仅计算政府的税收收入，中口径计算政府的税收收入和社保收入，大口径计算政府的所有收入，包括税收、政府性基金、社保收入及土地出让收入等。目前普遍被专家和学者接受的，是大口径的宏观税负，即全部政府收入占GDP的比重。除一般预算收入外，还包括政府性基金收入（包括土地出让收入）、社会保险基金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资本经营预算收入等。
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