第一章 概述<br> 【本章学习目的】<br> 通过本章学习，了解会计的产生与发展，什么是会计信息和会计信息系统；会计信息化在企业管理中的重要作用；会计信息系统与会计核算系统的关系，会计信息系统运行的过程就是会计核算的过程。<br> 第一节 会计的产生与发展<br> 会计是一定环境下的会计，会计与环境有密切的关系。客观需要才产生会计并发展会计。客观需要就是会计所处客观环境的需要。会计环境是会计所处周围的情况和条件。会计所处的环境是一定历史条件下的经济环境、政治环境、文化环境和社会环境。在一定历史条件下会计环境直接影响会计的产生和发展。<br> 一、会计的产生<br> 会计所处的各种环境都要综合地对会计的产生和发展产生影响，但会计发展的主要动因是什么，需要进行全面分析。在客观环境对会计的影响中，经济环境对会计的影响是决定性的。经济环境的经济，一般是指物质资料的生产及其相应的交换、分配和消费等各种经济活动，即物质生产与再生产的活动。物质资料生产是人类社会产生和发展的基础，同样，物质资料生产也是会计产生和发展的基础。由于生产的发展，人们和社会关心生产投入的耗费和产出的成果，以及投入和产出的效益和成果分配的状况，从而要求并促进了对其核算和管理。生产越发展，对生产的核算与管理越重要。所以，会计的产生和发展在于生产，即在于物质资料生产，在于经济环境。<br> 生产（经济）对会计产生和发展的决定性影响表现在：（1）基础性，再生产的条件、要素、内容、特点、结构、环节、水平、目标、组织、管理和体制，相应决定或影响会计的条件、要素、内容、特点、结构、环节、水平、目标、组织、管理和体制，再生产以货币形式的投入耗费和产出成果，需要会计进行核算、提供信息、组织和管理；（2）促进性，生产在规模、结构、水平、质量、技术、管理等方面的提高或发展，相应促进会计在内容、结构、水平、质量、技术、管理等方面的提高或发展。生产是一定条件下的生产，同样要受到政治环境、文化环境和社会环境的影响，这些环境对生产的影响，又通过生产（经济）间接地影响会计。会计的发展在受到生产（经济）决定性影响的同时，还直接和间接地受到其他环境的各种影响。<br> 由于生产的发展和需要产生了会计。在原始社会初期，生产比较简单，人们对生产的耗费与成果的关心，是通过头脑的记忆或一定方式记载，如绘图记事、刻画记事和结绳记事等。到了原始社会的中期，第一次社会大分工，畜牧业和农业的分开，生产发展到了有剩余产品，有了物物交换，人们关心有多少剩余产品，剩余产品怎样分配和怎样交换，同时也找到以牛、羊、兽皮、贝壳为货币进行交换，从而促进了对其计算和管理。到了原始社会的末期，第二次社会大分工，手工业和农业分开，生产有了进一步发展，有了商品生产，交换扩大，并形成以某种商品（如麻布、上衣、茶叶等）为“一般等价物”进行交换；人们对生产的耗费与成果的关心，从生产过程中一种必要的附带工作，逐步形成为一种专门的工作，有专门的人员对其进行核算和管理。正如马克思对印度古代历史的研究，发现原始社会末期，在远古的印度公社中，已经有“一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”。<br> 二、会计的发展<br> 随着生产的发展会计在发展。到了奴隶社会，由于生产力的发展，奴隶主对奴隶的残酷剥削，使简单的会计计算和会计管理工作有了进一步的发展，并在一定阶段产生了奴隶制国家的政府会计。远在公元前两千多年，我国奴隶社会形成，殷周时代就是奴隶主国家。在周朝，设有“司会”，为计官之长，主管会计。其职能是：“掌国之官府、郊野、县都之百物财用。凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计”。“司会”既要管理（“掌”）国家和地方百物财用，又要利用账册、公文（“书契”）等以考核（“逆”）各地方官吏的行政工作，而检查（“听”）他们的会计工作。在西方，如古埃及、巴比伦、希腊和罗马，会计的职权也都掌握在宫廷和教堂的奴隶主和农奴主手中。<br> 到了封建社会，生产力有了新的发展，为适应地主阶级通过地租、捐税和高利贷对农民进行残酷剥削的需要，会计也有了相应的发展。我国战国时期（公元前475－前221年） 进入了封建社会，生产力有了发展，已有黄金白银为货币。在鲁国的孔子，“尝为委吏矣，日‘会计当而已矣’”。表明他在做管理仓库的小官（会计）时，要求会计做到“当”——计算要正确，收支要平衡，管理要适宜。西汉（公元前206年－公元25年）有“钱谷账”，分设“钱出入簿”、“谷出入簿”。唐元和二年（公元807年），李吉甫撰《元和国计簿》十卷，大和元年（公元827年），韦处厚作《大和国计簿》二十卷，是我国最早的会计专著。唐宪宗元和元年（公元806年），有“飞钱”——具有纸币性质，类似汇票。宋朝的收支登记在“会计录”上，如景德四年（公元1007年），三司使丁谓主编《景德会计录》六卷。宋神宗熙宁七年（公元1075年）“诏置三司会计司”。宋高宗（公元1127—1162年），在太府寺中专设有“审计司”，掌管查账的工作。这是我国专设会计、审计机构的创始。宋代“四柱”式会计方法（旧管+新收-开除＝实在）的运用，使我国会计达到比较科学、系统、完善的地步。北宋淳化五年（公元994年），已运用“四柱”式会计方法。（英国在1855年才用法案形式固定下列公式：上期结存+本期收入一本期支出一本期结存。）北宋时期已出现“交子”——纸币的开始。明朝末年，商界有人把“官厅会计”的账簿格式及登记方法改为适应商界的“龙门账”。鸦片战争前的清朝，在较大的工场手工业中，已专设“账房”，设置账簿，考核费用、成本与利润。<br> 到了资本主义社会，随着工业、农业、商业、对外贸易的发展，资本家为了获取更大的利润，要求加强对经济的管理，使会计得到进一步的发展。早在公元15世纪末叶，在意大利已初步形成了借贷复式记账法。1494年意大利数学家、天主教修道士巴却里，发表《算术、几何、比及比例概要》一书，其中第三篇“计算和记录的详论”（通称“簿记论”），系统地论述了借贷复式记账原理及其运用。从18世纪30年代开始至19世纪中期，欧美各国先后完成了产业革命，实现了由手工业生产到机器大生产，标志着资本主义制度的最终确定。19世纪末叶20世纪初，资本主义进入帝国主义阶段，垄断组织成为全部经济生活的基础，股份公司的发展，产生了所谓“管理革命”，要求会计进一步结合于管理。20世纪20年代末，特别是第二次世界大战后，随着现代化大生产的发展，各种先进科学和技术被广泛用于管理方面，会计也全面着眼于管理，形成了以成本管理为中心内容的管理会计。<br> 在中国，1840年鸦片战争后，西式复式记账方法开始传人。1908年大清银行创办，开始引入借贷记账法。蔡锡勇的《连环账谱》于1905年出版，该书系统地介绍了复式记账原理。谢霖与孟森合编的《银行簿记学》于1907年在东京出版，该书介绍了借贷复式记账方法。立信会计事业创始人潘序伦，在20世纪30年代初，组织编写出版了《立信会计丛书》，共编译会计、审计书籍50余种，其中有潘序伦的《高级商业簿记教科书》和《会计学》，顾准的《银行会计》。徐永祚的《改良中式簿记概说》于1933年出版，该书系统地论述了改良中式簿记的理论与方法。雍家源的《中国政府会计论》于1933年出版。这些著作的出版对推动中国会计学的发展起到积极作用。<br> 到了社会主义社会，会计更重要。马克思说：“过程（指商品生产过程——引者注）越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的监督和观念上的总括的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。”马克思所说的簿记，就是会计。到了公有生产的社会，即到了社会主义社会，社会主义生产比资本主义生产更需要会计。<br> 中华人民共和国成立后，建立了我国社会主义会计，在国家有关部门的领导下，先后制定了有关会计核算和管理方面的会计制度，使我国逐步建立起社会主义会计体系。早在建国之初，向苏联学习而建立我国的社会主义会计，虽有全盘照搬的缺点，但基本上还是适应了当时经济恢复和发展的需要。1958年的“大跃进”，对会计工作进行改革，不适当地推行“无账会计”，使会计工作出现混乱。1962年开始，贯彻“调整、巩固、充实、提高”的方针，会计工作又得到恢复。1963年1月30日国务院发布《会计人员职权试行条例》，对加强会计监督，维护财经纪律，促进国民经济发展，起了很大作用。“文化大革命”对会计工作的破坏，不搞会计核算，不要会计监督，致使国民经济也受到影响。粉碎“四人帮”后，党和国家非常重视会计工作，健全会计机构，充实会计人员，完善会计制度，并于1978年9月由国务院正式颁发了《会计人员职权条例》。<br> ……
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