《中国会计师事务所审计质量评价研究 行业监管的视角(第2版)》:
第三种观点认为,审计是包括了审计计划、取证、判断和报告的一个系统过程,因而审计质量是整个审计活动过程的优劣程度。王广明、刘桂良(2002)认为,审计质量是会计师事务所提供的审计服务的各种特性的综合体,借助于这一综合体,可增进财务报表的可信性。
2.2.2审计质量的评价
国内学者目前对审计质量评价方法的研究大都停留在定性的基础上。当前实务界主要参考《注册会计师执业准则》及相关操作指南的要求评价会计师事务所审计质量的高低,而学术界主要采用一些主观的评价方法对审计质量进行评价。根据相关文献,本书将对会计师事务所审计质量评价问题的主要研究观点归纳总结如下:
2.2.2.1用会计师事务所的规模评价审计质量
周中胜、陈汉文(2006)在回顾高质量审计的衡量标准时总结指出:规模产生质量,质量产生声誉,声誉创立品牌,于是“四大”会计师事务所成为高质量审计的代名词。蔡春等(2005)通过可操纵应计利润直接检验外部审计质量对盈余管理程度的影响。结果发现:非双重审计公司的可操纵应计利润显著高于双重审计公司的可操纵应计利润;“非前十大”会计师事务所审计的公司的可操纵应计利润显著高于“前十大”会计师事务所审计的公司的可操纵应计利润。
漆江娜、陈慧霖、张阳(2004)通过实证分析得出结论:“四大”会计师事务所在中国审计市场凭借其实力,审计收费明显高于本土会计师事务所,并且其审计质量也高于规模小于他们的会计师事务所,大规模的会计师事务所提供的审计服务质量高。
王广明、谭宪才、雷光勇(2002)所持的观点是,会计师事务所的规模传递的关于会计师事务所执业水平的信息之所以可信,原因在于:①会计师事务所的规模越大,剩余风险的承担能力越强,对委托人和报告使用者的利益的保证程度越高,所以规模大的会计师事务所要获得行业平均利润和不被市场淘汰,在审计收费一定的情况下,就必须有较高的执业水平和较低的审计失败率;②根据大数定理,对于较大规模的会计师事务所,可以以较高置信度来推断审计失败的概率;③大规模的会计师事务所,经济且有效地遏制了会计师事务所的机会主义行为。
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