(三)企业环境成本控制的报告体系
1.企业环境成本信息披露的内容
环境成本会计报告体系要包含的三张主表、两张附表及报表附注,三张主表分别是资源平衡表、生态损益表及物质流量表,分别实现环境成本会计控制的三个目标,通过分析资源平衡表可以达到有效利用资源、减少资源浪费造成污染的目的:分析和控制生态损益表可以达到实现生态权益保值增值的目标;通过分析物质流量表可以达到进行全过程控制的目的。另外两张附表是生态权益变动表和生态权益变动分析表,主要针对环境成本会计控制终极目标实现程度进行分析。
环境成本会计信息披露是实现环境成本控制的重要手段,环境报告是继管制手段、经济手段之后一种新型的环境管理手段,与传统财务报告不同的是,环境成本会计控制信息披露主要偏重于企业环境成本会计控制效果的披露,主要反映企业在一个会计期间采用哪些控制措施及取得的效果如何。环境成本会计控制信息的披露可以达到两方面的效果,一是为政府环境成本控制提供决策依据,并作为评价企业环境保护工作优劣的主要依据;二是作为企业内部进行下一轮环境成本控制工作的重要参照。
一般来说,环境成本会计控制信息披露体系应至少包括五张报表,分别是资源耗费与环境互动平衡状况表、资源成本与环境成本构成对照表、废气排放量与大气污染危害程度报告表、水资源耗费与排污状况表及企业(或地区)履行社会责任综合指标汇总表。结合前人的研究成果及环境成本会计控制的目标,本书认为该体系包括至少包括三张主要报表(资源平衡表、生态损益表及物质流量表)、两张附表(生态权益变动表和生态权益增减变动分析表)及报表附注。
综上所述,环境成本会计控制框架具有一定的系统性,无论是目标、内容,还是手段和信息披露,都遵循着一定的主线,并一一对应。为实现环境成本会计控制的终极目标,需要对控制企业的生存权益,采用企业层面最高的业绩控制,并反映在最后“生态权益变动表”中;对于实现生态权益保值与增值的中间目标,控制内容是环境成本,控制手段采用对环境成本控制,控制效果反映在“生态损益表”中;具体目标是实现资源的有效利用,控制内容是“资源损失”指标,并采用各种手段实现资源损失最小化,控制效果反映在“物质流量表”中。这样,通过三个层次的控制,实现最优的环境控制效果。
2.企业环境成本信息披露的未来要求
(1)企业环境成本报告应单独披露。把环境成本报告从传统财务报告中独立出来进行单独披露,并不是简单的信息分割,而是具有开创性的跨越。首先,单独环境报告意味着把环境成本控制提高到一个较高地位。一直以来,环境业绩和财务业绩对于企业管理者来说是个两难的选择,虽然有文献研究表明,环境业绩和财务业绩之间存在着正相关的关系.但在实际操作中,企业往往主要关注财务业绩,兼顾环境业绩。如果把环境成本报告进行单独披露,环境成本信息的地位可以得到提高。实质上,从理论上讲,环境业绩是财务业绩的基础,只有拥有良好的环境业绩才能保证企业拥有良好和持续的财务业绩。其次,进行单独环境成本报告披露可以突破传统会计准则对环境会计的约束。传统会计准则对环境的确认、计量及报告都存在诸多的困难,把环境业务纳入到传统会计准则中进行反映和披露非常困难,容易造成信息扭曲,如只能确认部分环境成本,大部分的环境成本却由社会承担.这也是目前环境会计无法快速发展的原因。如果把环境报告进行独立披露则可以单独建立环境成本信息确认、记录及反映的准则,这个准则可以延续传统会计的思想。最后,单独环境成本报告可以充分体现环境报告的目标。环境报告的目的不仅仅是信息披露和社会形象的体现,更重要的是基于环境成本信息披露的环境控制。通过定期的环境报告披露,可以使企业在环境成本控制方面倾注更多精力,达到环境控制的目的。而现有的附属环境成本信息披露则达不到这样的目的,环境成本控制较好的企业把环境成本信息放在财务报告显著的位置,环境成本控制不好的企业则把环境信息放在极其不显眼的位置,甚至不披露。如果要求单独进行披露,即使环境控制不好的企业也不得不考虑如何采取有效的环境成本控制措施粉饰企业的环境报告。
……
展开