第二节 国内外研究现状
科学研究本质上是一种创新活动，创新是对现有研究不足的弥补或突破。创新不可能凭空而来，任何研究都必须建立在现有的研究基础之上。通过对现有研究状况的梳理，不仅可以帮助我们找到论文深入研究的新方法、新线索，使相关的概念、理论具体化，而且可以为科学地论证自己的观点提供丰富的、有说服力的事实和数据资料，使研究结论建立在可靠的材料基础上。
一、国外研究现状
(一)在规范研究方面
1．早期有关公允价值的研究
由于公允价值最早是法庭在对公共事业的收费费率的确定基础的案件进行判决时提出的，所以，最早对公允价值展开研究的是法律学界和经济学界。弗洛伊(Floy，1920)认为，作为一个用来确定合适的收费费率的基础，公允价值的确定取决于在为赚取收益所提供的服务中使用的财产的价值，而不是该事业单位的所有财产的公允价值，这是因为，所有财产中的一部分是为了未来扩张、获利而持有或者为了其他不相关的目的而使用的。鲍尔(Bau-er，1924)认为，公允价值能够有效控制公用事业的收费费率，并且公允价值的确定必须基于企业财产的原始成本或者重置成本，而不能基于企业的获利能力，这样才能摆脱“收费费率取决于财产的公允价值，而财产的公允价值又取决于收费费率”的循环。另外，鲍尔还认为，公允价值的确定需要在企业财产的原始成本或者重置成本的基础上根据物价水平和使用情况做一些公允的调整。格莱泽(Glaeser，1935)评述了美国各地法院在判例中对公允价值的使用和一些法官对公允价值的观点，认为美国高等法院越来越重视公允价值的使用。迪特默(Dittmer，1939)认为，作为确定公允价值的一个要素，营运资本必须在公共事业确定收费费率基础时加以考虑。黑尔(Hale，1939)考察了公允价值在1898年至1938年间的发展与应用历程，并认为公允价值逐渐地从“基于价值确定收费费率”演变成了“基于收费费率确定价值”。
2．公允价值的广泛研究
“公允价值”这一术语被提出之后，会计学界对它的关注还比较少，直到20世纪90年代，会计界才开始广泛研究和初步运用公允价值。巴斯和兰兹曼(Barth and Landsman，1995)认为，在近似完善和完全的市场条件下，以公允价值计量的资产负债表反映了所有价值相关的信息，利润表所提供的信息已经不再具有价值相关性，并且与管理技能相关的无形资产、资产协同效应或者期权完全反映在资产负债表中。然而，在现实经济环境下，资产负债表和利润表都无法完全反映所有的与价值相关的信息，并且计算出来的利润也潜在地具有价值相关性。此外，巴斯和兰兹曼还分析了三种不同的公允价值观点：进入价值、退出价值和在用价值。他们认为，在用价值能够最好地反映与每一个资产相关的总的公司价值，但由于其主观性本质，它的估计需要使用到私有信息，这个计量可能难以实施。于是他们建议，FASB应该关注退出价格，因为财务报告的目标是关注公司已有的资产而不是要获得的资产。巴斯(Barth，2006)指出，反映当前经济状况和最新的未来市场预期的资产和负债计量模式能够产生更有助于经济决策的信息，因而应该在会计准则制定中越来越广泛地使用公允价值，这同时导致了财务报告中有关未来的估计信息不断增加。沃尔顿(Walton，2006)认为。
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