增值税是对销售货物、提供劳务过程中增加的价值和进口货物的价值征收的，是目前各国普遍征收的一种税收。１９９３年１２月１３日，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，自１９９４年１月１日起施行。２００８年１１月１０日，国务院对该条例作了修订，当日公布，自２００９年１月１日起施行。１９９３年１２月２５日，财政部发布《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》；２０１１年１０月２８日，财政部、国家税务总局对该细则作了第二次修改。自２０１２年起，经国务院批准，财政部、国家税务总局开始选择部分行业，逐步实施营业税改征增值税试点。
增值税由国家税务局负责征收管理（进口环节的增值税由海关代为征收管理），所得收入由中央政府与地方政府共享，是中央政府财政收入最主要的来源，也是地方政府税收收入的主要来源之一。２０１３年，增值税收入为３１７７５３亿元，占当年中国税收总额的２８３％，居各税之首。
一、纳税人
增值税的纳税人，包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理和修配劳务（以下简称应税劳务），提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下简称应税服务） 的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。上述销售货物，指有偿转让货物的所有权；提供应税劳务，指有偿提供应税劳务，但是不包括单位、个体工商户聘用的员工为本单位、雇主提供上述劳务；提供应税服务，指有偿提供应税服务，但是不包括非营业活动中提供的应税服务。
上述在中国境内销售货物、提供应税劳务和应税服务，分别指销售货物的起运地或者所在地在中国境内，提供的应税劳务发生在中国境内，应税服务的提供方或者接受方在中国境内。
中国境外单位、个人向中国境内单位、个人提供完全在中国境外消费的应税服务，出租完全在中国境外使用的有形动产，财政部、国家税务总局规定的其他情形，不属于在中国境内提供应税服务。单位、个体工商户的下列行为，视同销售货物，并且按照销售货物征收增值税：将货物交付其他单位、个人代销；销售代销货物；设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（相关机构设在同一县、市的除外）；将自己生产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费；将自产、委托加工和购买的货物作为投资，提供给其他单位、个体工商户，分配给股东、投资者，无偿赠送其他单位、个人。单位、个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位、个人无偿提供应税服务，但是以公益活动为目的、以公众为对象的除外；财政部、国家税务总局规定的其他情形。
如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（指属于应当缴纳营业税的建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务，下同），称为混合销售行为。从事货物生产、批发、零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以货物生产、批发、零售为主，兼营非增值税应税劳务的单位、个体工商户） 的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位、个人的混合销售行为（不包括这些单位、个人设立的经营货物销售并独立核算的单独机构的混合销售行为），视为销售非增值税应税劳务，应当征收营业税。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；没有分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为， 财政部、国家税务总局规定的其他情形。
纳税人兼营非增值税应税项目的，应当分别核算货物、应税劳务、应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额，否则由主管税务机关核定货物、应税劳务和应税服务的销售额。单位以承包、承租和挂靠方式经营的，承包人、承租人和挂靠人（以下统称承包人） 发生应税行为，承包人以发包人、出租人和被挂靠人（以下统称发包人） 名义对外经营，并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，符合下列标准的为一般纳税人，否则为小规模纳税人：
１ 生产货物、提供应税劳务的纳税人，以生产货物、提供应税劳务为主［指纳税人的年货物生产、提供应税劳务的销售额占年应征增值税销售额（以下简称应税货物、劳务年销售额） 的５０％以上］，并兼营货物批发、零售的纳税人，应税货物、劳务年销售额超过５０万元的；其他纳税人，应税货物、劳务年销售额超过８０万元的。
２ 提供应税服务的纳税人，应税服务的年应征增值税销售额（以下简称应税服务年销售额） 超过５００万元的，其中不包括其他个人。符合一般纳税人标准的纳税人，应当向主管机关申请一般纳税人资格认定。除了国家税务总局另有规定以外，纳税人被认定为一般纳税人以后，不能转为小规模纳税人。应税货物、劳务年销售额到达上述标准的其他个人，按照小规模纳税
人缴纳增值税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按照小规模纳税人缴纳增值税。应税服务年销售额达到上述标准，但是不经常提供应税服务的单位、个体工商户，可以选择按照小规模纳税人缴纳增值税。
小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿， 根据合法、有效凭证核算，提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。中国境外的单位、个人在中国境内提供应税劳务、应税服务，没有在中国境内设立经营机构的，其应纳增值税以其中国境内的代理人为扣缴义务人；在中国境内没有代理人的，以应税劳务、应税服务的购买、接受方为扣缴义务人。２个以上提供应税服务的纳税人，经财政部、国家税务总局批准，可以视为一个纳税人合并纳税。
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展开
在生产和流通领域，通过结构性税收政策调整产业和产品结构，促进企业生产更多有市场、有前景、老百姓喜欢的产品，促进消费扩大和升级。一是改革增值税。要在前期改革的基础上，抓紧制定在生活服务业、建筑业和不动产等行业开展“营改增”试点的方案，力争早日实现增值税对货物和服务的全覆盖。“营改增”行业改革基本到位后，应适度降低增值税基本税率水平，简并优惠税率档次，规范税制，促进行业间公平竞争，并尽快将不动产所含税款纳入抵扣范围。二是改革资源税。尽快将煤炭及其他非金属矿原矿、铁矿及其他金属矿等具备条件的税目改为从价计征，目前尚不具备从价计征条件的税目，提高单位税额；扩大资源税征收范围，逐步将水、森林、草原、湿地、滩涂等资源一一纳入。三是开征独立的环境税。将目前与环境保护有关的收费项目改为税收，即以“费改税”路径开征独立环境税；逐步将适用范围扩大到更多排放量大的污染物，在全国一次性推广，税率设定遵循“先低后高”的原则。
在消费领域，通过税收制度改革，调节收入分配，缩小分配差距，提高居民的边际消费倾向，支持引导住、行为主的消费结构升级，扩大消费需求，稳定经济增长。一是改革消费税。将已成为日常生活用品的消费品剔除(如护肤护发品)，将污染重(如电池)、能耗大产品(如大排量轿车)以及奢侈消费品(如私人游艇、私人飞机)纳入消费税征收范围；对重污染、高耗能、高档奢侈品实行高税率，对节能和环保产品实行低税率或免税；对烟草、成品油仍保留生产环节征税，将其他品目(如奢侈品)的征收环节后移到消费环节。二是改革个人所得税，扩大覆盖面。建立综合和分类相结合的纳税制度，除资本得利外，先易后难，将个人各类收入均纳入综合课税范围；下调综合所得的最高边际税率，减少税率档次；早日建立以家庭为纳税单位、差别化的费用扣除制度。三是加快相关立法，适时推进房地产税改革。
刘佐所长的《最新企业涉税实用手册》（第二版）比较完整地介绍了以上两大领域的改革内容，可作为企业经营和财务管理人员的参考工具。
——财政部财政科研所研究员于长革2014/11/3