北京鑫税广通税务师事务所有限公司是经国家税务总局注册税务师管理中心以国税注批字[2008]09号文批准，于2008年1月16日设立的从事税务代理、税务审计、税务顾问、税务筹划、财税咨询及财税培训的专业机构。公司为中国注册税务师协会理事单位、中国税收筹划研究会副会长单位、北京市注册税务师协会副会长单位、北京商务服务业联合会副理事长单位、北京国际税收研究会理事单位、北京市丰台区地方税务学会理事单位、北京中关村企业促进会会员单位。

　　《企业所得税汇算清缴实务问答（2014）版》一书作者为税务师事务所从业人员，根据多年从事企业所得税汇算清缴业务的经验，从收入、扣除、特定事项、税收优惠、征收管理五个方面，根据纳税人在汇算清缴中遇到的重点难点问题、薄弱环节等，归集了最近时期以来国家税务总局以及各省级税务机关公布的具有一定普遍性的问答，向纳税人讲解如何操作，并援引相关政策法规帮助理解。同时，收录了作者在日常税务咨询、审计、顾问服务过程中遇到的部分具体问题。对于2013年度出台的重要涉税公告也以问答的形式覆盖。这些问题较全面地反映了当前企业所得税方面的涉税疑点、难点及其诉求。本书对于从事理论研究的专家、学者，以及进行实务操作的税务师事务所、会计师事务所从业人员、广大企业财务工作者均具有一定的指导作用。通过本书的学习，纳税人可以基本了解汇算清缴工作的程序、政策，明晰税务风险点，掌握纳税调整的基本方法，学会各种报表的填报技巧和方法，有助于纳税人提高汇算清缴工作的效率和准确性，有效化解税务风险。

　　二、扣除类

　　（一）工资薪金及三费支出

　　53企业在费用中列支的出差补助或是出国补助，每人每天定额，未附相关发票，且未合并当月工资计个税，在企业所得税汇算中，这部分费用如何处理？是否调增？

　　答：根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。

　　54纳税人咨询企业返聘已退休的人员继续工作，这部分费用支出能否作为工资薪金支出在税前列支？

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条的规定，“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”

　　因此，企业返聘已退休人员的支出应区分属于工资薪金支出还是职工福利支出，属于工资薪金支出的部分计入工资薪金支出从税前扣除。

　　55企业为员工个人报销的通讯费是作为职工福利费还是并入工资总额？

　　答：按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。

　　56以住房补贴名义发放的工资，财务上在“职工工资总额”中核算，所得税汇算清缴时是否需要重分类入“职工福利费”？

　　答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）中关于职工福利费扣除问题的精神，应重分类入“职工福利费”进行调整，而不应作为工资进行纳税调整。

　　57兑现以前年度薪酬在所得税前如何扣除？

　　问：企业因高层领导内部调岗等原因，造成以前年度的薪酬未在当年兑现，本年度一次兑现了2010年、2011年两年未兑现的薪酬。因为2010年度、2011年度未计提相关费用，故将兑现的薪酬计入了本年度的管理费用中。这部分是否可以作为当年的工资薪金支出在税前扣除？

　　答：企业因高层领导内部调岗等原因，造成以前年度的薪酬未在当年兑现，本年度一次兑现了2010年、2011年两年未兑现的薪酬，根据权责发生制原则和《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）中“六”的规定，在有足够证据证明其归属年度的情况下，可以作为对企业以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除。

　　在同时符合以下两种前提下，上述工资薪金支出可以在2012年度所得税前扣除：（1）排除人为调节利润因素；（2）如属于国有企业，其2010年、2011年度效益工资总额，在考虑兑现以前年度薪酬之后，是否超标，若未超标，即可。

　　58纳税人咨询企业为职工发放的防暑降温费是否可以在企业所得税前扣除？

　　答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“三、关于职工福利费扣除问题

　　《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

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一、收入类1

1企业的一笔销售货物收入，在合同中约定货物验收合格后60天内付款，如果货物验收是在2012年12月，实际付款时间在2013年1月或者2月，请问，此笔收入在所得税上应在哪个期间确认申报？1
2对于2013年度内资企业汇算清缴：A公司为B公司的母公司，2013年度A公司收到财政局的一笔补贴款用于建设某项目，A公司把该款项划拨给B公司，由B公司承建该项目，项目最终在B公司验收。请问：上述补贴收入若需征收企业所得税，是应当由A公司缴纳还是由B公司缴纳？1
3增值税小规模纳税人销售额不足两万元时免征的增值税税额是否需确认收入申报缴纳企业所得税？1
4企业取得的软件企业增值税即征即退的税款，是否需要缴纳企业所得税？2
5我单位是经审批的非营利组织，2011年取得了捐赠收入，按照财税〔2009〕122号文件该捐赠收入属于免税收入。2013年我单位用该笔免税收入购入理财产品并取得了一定的利息收入，现企业进行2013年汇算清缴，利息收入可以作为免税收入处理吗？3
6我公司于2013年对往来账进行了清理，发现有一笔应付货款长期挂账，主要原因为对方公司已联系不上，请问该笔应付款项需要确认收入吗？什么时间确认收入？3
7无偿划转资产的所得税政策应如何掌握？3
8银行票据贴现业务取得的贴现收入是一次性确认还是分期确认？4
9行政机关取得的经营性收入（如房屋租金等）是否应该征收企业所得税？医院取得的司法鉴定收入，公办学校、医院等非营利组织取得房屋租赁收入是否征收企业所得税？5
10财产转让收入的确认时间如何确定？6

20合作建房，按合同里约定分回的利润是否需要缴纳企业所得税？房地产企业与其他单位合作建房，未就此成立独立法人公司，仅在合同里约定了利润分配。请问该项利润是否需要缴纳企业所得税？2
21房地产开发企业代收费用是否需要缴纳企业所得税。房地产企业在销售时向购房者收取的各种代收费用，是否需要并入收入，缴纳企业所得税？13
22某房地产公司与自己员工签订售房合同，首付款在银行按揭款到账后，进行了冲账处理（冲账发生在确认收入之前）。在确认完工产品收入结转成本时，其收入的确认如何界定？是按照合同规定，还是于实际收到日确认收入的实现？14
23某房地产开发公司，将尚未销售的地下车位（多数有产权证明，产权人为房地产开发公司，少部分无产权证明）交由物业公司出租，租金收入用于地下车库设备的维修。物业公司已按租金全额缴纳营业税和企业所得税。该物业公司核定征收企业所得税。对房地产公司如何处理？14
24按照国家税务总局关于《企业所得税应纳税所得额若干税
务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第七条的规定，“企业取得的不征税收入，应按照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。”对于未按照《通知》规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的支出能否税前扣除？如支出符合研究开发费加计扣除的范围能否享受加计扣除的税收优惠？15
25我公司已经计划搬迁，请问企业因哪些原因发生的搬迁行为属于政策性搬迁，可以适用政策性搬迁政策？企业发生政策性搬迁的是否需对与搬迁有关的收入、支出、资产进行单独核算？15
26企业采用预收货款的方式销售设备，成本不能可靠核算，如何确认收入？16
27国税函〔2008〕875号文件第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。销售企业的“卖

二、扣除类26

（一）工资薪金及三费支出26

53企业在费用中列支的出差补助或是出国补助，每人每天定额，未附相关发票，且未合并当月工资计个税，在企业所得税汇算中，这部分费用如何处理？是否调增？26
54纳税人咨询企业返聘已退休的人员继续工作，这部分费用支出能否作为工资薪金支出在税前列支？26
55企业为员工个人报销的通讯费是作为职工福利费还是并入工资总额？27
56以住房补贴名义发放的工资，财务上在“职工工资总额”中核算，所得税汇算清缴时是否需要重分类入“职工福利费”？27
57兑现以前年度薪酬在所得税前如何扣除？27
58纳税人咨询企业为职工发放的防暑降温费是否可以在企业所得税前扣除？27
59跨年度药费在所得税前如何扣除？28
60企业发生的与党组织相关的培训、活动支出，是否属于职工教育经费范畴，是否可税前扣除及是否有相关文件规定？28
61对于工会经费，如当地工会组织只要求缴纳其中一定比例，剩余部分依据什么进行税前扣除？工会经费可使用于哪些方面？29
62我公司是注册于北京的国有企业，所得税向国税申报。请问：企业的退休人员工资由社保支付，企业按照有关部门的要求每月支付给退休人员的一部分额外补贴能否从税前扣除？31
63退休人员从原企业取得的供暖费，是否可以在福利费中列支？北京地税的口径是怎样的？31

（二）广告及业务宣传费支出44

97房地产开发企业的广告费如何扣除？44
98按照《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）的规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。此文件中所称烟草企业，是指纯烟草生产企业还是包括其他企业？44
99招聘员工的广告费需要记入广告费和业务宣传费15％的限额吗，还是在费用中直接税前扣除？45
100房地产企业预收房款能否作为广告费和业务宣传费的基数？45
101采取特许经营模式的饮料制造企业，其广告费和业务宣传费应在本企业或是品牌管理方归集，企业所得税前如何扣除?46
102医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出按什么标准在税前扣除？46
103企业的“冠名赞助费”可否在企业所得税税前扣除？47
104我单位2012年度有一笔广告费当年未在汇算时税前扣除，现在应如何处理？47
105企业发生的赞助支出可以税前扣除吗？47
106视同销售情况下广告费和业务宣传费如何进行纳税调整？48

（三）社保及住房公积金48

107我单位第一次进行汇算清缴，想确认一下企业负担的住房公积金扣除有限额吗？48
108企业在购买机票时未支付航空保险，但统一为每名在职职工预先购买了交通意外保险，以保证无论哪名员工出差都可以享受保险保证，请问企业统一为在职职工购买的交通意外保险费所得税前是否可以扣除？49
109我公司在节假日为退休老职工负担部分费用，该类支出能否从税前扣除？49
110企业为员工缴纳本应由员工本人承担的社会保险费用，可否税前扣除？49
111我单位因历史原因未给职工缴纳职工基本养老保险金，现全额对以前年度未缴纳的保险金全额补缴，并在2012会计年度向所在地社保局全部补缴，这部分费用在2012年度企业所得税汇算时是否可在税前扣除？49
112由于公司成立需要资质，使用一些人员的资质，并为其负担社会保险，但并未实际发放工资，对于此类人员社会保险是否可以税前扣除？50
113请问“特殊工种”如何定义？50

（四）补充保险50

114如果企业补充医疗保险采取的并不是商业保险的形式，而是企业自管的形式，即：企业自己给员工报销，那么是否可以扣除？50
115企业以年金形式支付的补充养老保险如何进行税前扣除？50
116按照财税〔2009〕27号文件规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。纳税人询问企业为部分员工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费是否可以按照上述文件规定计算扣除限额，还是不予税前扣除？另外允许扣除的，是在补缴当年扣除还是在所属以前年度扣除？扣除限额的计算如何计算？51
117企业为投资者等高管人员购买商业保险公司的补充养老保险是在全体职工工资总额5%内扣除，还是参加补充保险员工对应的工资总额5%内扣除，还是不得扣除？51
118企业购买的雇主责任险，可否税前扣除？52
119企业年金本年趸交，金额含2010年、2011年、2012年3个年度的（2010年度、2011年度企业未曾计提过此项费用）。本年是否可以税前列支2010年度、2011年度的费用？52
120我公司为员工建立补充医疗保险，请问计提的补充医疗保险在所得税汇算时已经做调增处理，在实际使用时能否纳税调减处理