《立信会计学术专著：成本会计史研究》：
瓦罗的《论农业》忠实地记录了公元前1世纪意大利社会经济生活和经济活动中一个重要的侧面，被称为农业技艺方面一部集大成的著作。与加图那种将互不联系的零散事实随便凑到一起的写作方式不同，瓦罗的著作很好地注意了内容结构的系统性，以及资料的鉴别、提炼和整理，使读者可以通过它得到一幅公元前1世纪罗马庄园的非常清晰的图景。尽管作者的意图主要在于传授田庄经营管理的各种技术，其管理及费用控制意义也是非常突出的。
1）农业中费用核算与控制的重要性
尽管有钱的罗马人早就习惯于对田园生活做许多浪漫而诗意的描述，并以作一个“好庄稼人”为自豪，但自从奴隶制开始流行，田庄就被实实在在地当做一项有利可图的营生而经营了。瓦罗的著作一开始就自然地谈到了，“既然你买了一处地产，又想利用它经营获利”，那就需要“详尽了解农业经营方法。”经营的目的在于获利，要获利就必须考虑费用核算与控制问题，因此，“意大利人在农业方面最重视的好像有两点：他们付出的劳力和费用能不能得到相应的报偿？土地的地点是否有益于健康？如果对这两点的回答都是否定的，而一个人仍然想经营农业的话，那么这个人就一定是脑子有毛病。”在瓦罗看来，一个正常的人，如果看到收不回成本，或是看到虽然可以收回谷物，但谷物会毁于病害的时候，他是不肯费力气和花钱去经营农业的。至于如何才能收回成本并有所盈利，就是需要认真考虑的事情了。因此，瓦罗的著作中几乎每一部分都将费用与损耗的控制作为重要考虑。这种考虑是一项系统工程，并非只是节省支出那样简单。作者已认识到对这类费用进行核算与控制的重要性。
2）农业的构成，基本生产与辅助生产配套问题
瓦罗在书中慎重地讨论了农业的构成问题。其关键是，农业作为一种营利性事业，是否应该：①把牲畜和动物饲养包括在内；②把在靠近大道的地点开几间有利可图的旅店（即在土地上从事与农业无关的经营活动）包括在内。在这个问题上，瓦罗所持的是中间观点，他既不是把所有土地上的经营活动包括在农业的范围之内，也不是仅仅把农业限定为土地耕作（谷物种植）。他的著作分为三卷，第一卷农业，属于典型意义上的农业经营，包括与谷物、葡萄园、橄榄园经营相关的一切事务；第二卷家畜，一定意义上属于畜牧业的范畴，既是独立的营利性事业，又是典型农业的辅助（提供农作所需肥料，并利用农作提供的饲料资源）；第三卷属于各种专门的养殖业。它们既是专门的营利事业，又与农作有着密切关系。瓦罗所持的，实际上是一种具有朴素生态意义的农业观念，不论是在生产的布局上还是在各种作物及农作与养殖的配套上，都充分考虑了资源的充分利用与配合问题。这种经营自然也是成本最低的优化经营模式。它本身同时也是一种有效的费用控制方式。
3）葡萄种植中的费用控制
人们往往以得不偿失作为反对经营葡萄园的理由。瓦罗认为这只是因为经营不当所致。通过有效地控制费用，完全可以使它变成一项营利性事业。其关键在两个方面：
其一，葡萄种植的最大费用支出表现在支架方面，因此葡萄园获利的关键在于降低支架费用。方法是：让支架所用的材料在自己的地里生长，这样费用就不会太大；或者从附近的地方大量取得，也花费不了太多。实际使用的葡萄架有四种类型，都可以想办法自己解决，从而大幅度节省费用。
其二，最省钱的葡萄园是没有支柱的。一种是让葡萄在地上长着.这样虽然可以完全省去支架费用，但却会因为狐狸或老鼠遭受一些损失。另一种则是只把快结葡萄的新枝架离地面。当葡萄结出来的时候，在它下面安放二英尺左右高的小架子。这种架子可以回收后来年再用，无需再花钱购置。
4）建筑物规模与费用控制
农庄的建筑物必须与农庄面积的需要相配称。建筑规模既不能过大，也不能过小。建筑物越大，建筑费用也就越大，维修费用也随之增加，造成资源过剩，导致不必要的浪费。如果建筑物相对于农庄的需要来说太小，则农产品会因无法妥善储藏和及时进行加工处理而招致损失。农庄要做到有利可图，必须严格控制规模，做到房屋和农产品相称，而不能任其扩展。农庄上的房屋最重要的是实用性，是提供适宜的居住及农产品储存条件，而不是它的规模和装饰。
……
展开
