《审计专题教学案例精选(第一辑）/21世纪财经精品案例丛书》：
2.风险评估方式改变在传统的审计风险模型中，注册会计师试图直接对审计风险进行评估，由于其出发点及其审计资料的限制，导致注册会计师并不能可靠地评估出审计风险。在现代风险审计模型中，注册会计师是从企业经营风险（business risk）人手间接评估审计风险：首先识别经营风险属性及其表现；其次评估被审计单位是否已采取适当措施和程序控制与管理这些经营风险。如果被审计单位内部控制设计不合理或运行无效，会增大这些经营风险转移为报表重大错报风险的可能性。这需要注册会计师考虑追加更加有效的审计测试予以应对，才能把审计风险控制到可接受的水平。
3.审计实务需要“自上而下”与“自下而上”操作的协调
基于风险管理框架的现代审计，其实务操作中无论是执行审计程序或是专业判断，都需要协调“自上而下”与“自下而上”的操作，以便形成“一环扣一环”的审计证据链条，支持审计结论／意见。从审计程序上讲，“自上而下”是指“风险评估决定是否执行控制测试以及执行控制测试的程度，而控制测试决定实质测试的性质、时间和范围”这一审计逻辑过程，“自下而上”是指“注册会计师评价实质测试获取的证据，考虑是否追加审计程序测试，修改审计计划并执行.溯源重大错报风险，查出其根源及其影响”。从专业判断上讲，“自上而下”是指“审计项目负责人把对报表整体层面和认定层面上识别和发现的风险以及总体应对措施、具体审计策略，通过审计指令或审计具体计划传递给基层注册会计师”，“自下而上”是指“某一注册会计师按照审计计划执行审计测试过程中，需要把所有重大事项或特殊风险以及自己把握不准确的地方向高一级复核人请示汇报，而高一级复核人在复核、讨论和沟通的基础上提出意见”。
4.需要更多知识支持下的专业判断
无论是风险评估或是进一步的审计测试，都需要注册会计师根据相关情况做出专业的抉择，否则审计将无法进行。合理的专业判断已成为决定审计成败的关键。这不仅要求注册会计师拓展自身的知识体系及其技能，在执业中要重视讨论和沟通，“集思广益”利用大家的智慧，也要求会计师事务所积极开发和建立起知识库，帮助和提升注册会计师的专业判断。能够有效地支持注册会计师合理专业判断的知识库一般包括法律法规库、技术库和客户库等。
5.审计程序具有针对性与综合性
在审计实务中，注册会计师的价值来自注册会计师解决问题的能力。对于客户来说，审计服务越是程序性的，注册会计师解决问题的能力越弱，客户不需要依赖特定的注册会计师，所以替换注册会计师也就更加容易。为此，在企业风险管理框架下，针对不同被审计单位的环境以及基本情况，或者同一被审计单位在不同审计期间由于环境以及基本情况的变化，注册会计师应当在综合评价被审计单位经营风险的基础上，“因人而异”地选择和执行针对性的审计程序。针对性的审计程序具有“不可预见性”，也具有“适应性”。同时，针对性的审计方案应当是不同针对性审计程序的综合运用，即注册会计师在选择运用检查、观察、询问、分析程序、函证、重新计算等具体程序获取证据时，由于各种具体审计程序都有其自身的局限性和适用条件，必须根据具体情况“扬长避短”综合运用各种审计程序，以获取“一环扣一环”的审计证据链条，增进审计结论或意见的可信性。6.审计证据范围扩大在传统审计中，注册会计师直接从查证财务报表及其账簿中获取审计证据。由于管理层直接操纵的舞弊隐蔽性强，注册会计师即便花费很大时间和精力从账簿或报表中查证，也无法查出因这种舞弊而产生的重大错报。基于企业风险管理框架下的现代审计，要求注册会计师扩大审计证据的范围。凡是注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息，都属于审计证据。这也就是说，在审计实务中，注册会计师要大量获取被审计单位所处政策层面、市场层面、技术层面以及被审计单位组织构架层面的相关信息，审计证据的范围正在经历着从财务信息到非财务信息，从内部证据为主到大量获取外部证据的转变。
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