从会计的发展史看，古代会计是生产的附属物，会计信息生产与消费是一体化的。现代会计虽然有会计发展早期作为生产职能附带部分的痕迹，但随着内部治理结构的形成和对会计信息需求的日益增强，会计信息演变成为多种契约（如企业章程、债务契约、租赁契约等）得以履行的依据和基础。尤其是资本市场开放度的扩大，越来越多的会计信息已成为公开性的信息。资本市场对会计信息的这种特殊性消费使得会计信息在诸多方面区别于一般商品，甚至丧失了一般商品的表象，即存在于人们传统商品概念之外。因此，需要我们对会计信息从商品属性方面进行重新认识。
一、会计信息使用价值：能带来增值的决策
关于使用价值，不同的学者有不同的定义：古典学派把使用价值定义为物品满足人类需要的客观属性；马克思继承了古典学派的这个看法。边际主义者把使用价值称为效用，并把效用定义为人们消费物品时的主观感受；现代西方主流派经济学家大都承袭了边际主义者。有两种解释：其一是将使用价值或效用视为物品的客观属性，其二是将使用价值或效用视为人们对物品的主观感受，两者共同点都是将使用价值或效用归属于人与物之间的关系。因为无论是物品满足人的需要的客观属性，还是人消费物品的主观感受.都只存在于人消费物品的关系之中，离开了这种关系就毫无意义。且人们消费物品时的主观感受并不是凭空产生的，而是由物品能满足人的需要这一客观属性产生的，尽管它在形式上是主观的，但在内容上却是客观的。
1.使用价值本质上反映人与物之间的关系
古典学派和马克思强调其客观内容，而边际主义者强调的是主观形式，视角不同，实质上是相同的。基于上述分析，可以认为，使用价值从内容上看是物品满足人的需要的属性，从形式上看是人消费物品时的主观感受，本质上反映的是人与物之间的关系。
马克思明确指出：“物的有用性使物成为使用价值。”①从马克思商品理论和劳动价值论的维度看，会计信息的“二因素”是使用价值和价值。使用价值是会计信息的基础性因素，它主要是从“物”的属性方面对会计信息进行考察的结果，所展示的是会计信息的“物”的属性，在实质上所反映的是人与物的关系；马克思在《资本论》第1卷里指出：“物的有用性使物成为使用价值。但这种有用性不是悬在空中的。它决定于商品体的属性，离开了商品体就不存在。因此，商品体本身……就是使用价值。”②
2.会计信息具有产生倍数效应的使用价值
会计信息系统作为一个经济信息系统的子系统，通过向政府有关部门、投资者、债权人、社会公众等提供各经济单位的会计状况和经营业绩，形成了不同的决策行为。会计信息的使用具有一定的经济后果，会计信息披露可以减少环境的不确定性，降低决策的经济成本和风险，提高决策的经济效率和效益，使得社会资源在生产者之间进行有效的配置。
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