在受到全球经济危机的影响之中，政治和媒体的目光聚焦于会计准则，世界各地的监管机构都对财务报告给予了关注；在这样的环境下，会计及审计行业处于前所未有备受关注的时刻、或者也可以说是面临前所未有的挑战。<br>    在此背景下，国际财务报告准则（以下简称为“IFRS”）作为全球商业用语变得愈发重要。IFRS旨在成为一套全面性、中性的原则，向投资者、借款方、债权人及其他需在资本市场中作出决策的人士提供一致的、可比较的、相关的及可靠的财务信息。普华永道致力于将这些财务准则推广给财务报表编制者及使用者这一共同目标。<br>    本国际财务报告准则实务指引是对IFRS的一全面性实务指引，该指引是基于普华永道全球成员机构网络丰富的经验予以归纳而成的。对如何按照IFRS编制财务报表提供了简明的阐述，并附有诸多实务示例。<br>    鉴于IFRS对中国的许多公司的重要性及中国会计准则与IFRS的持续趋同，普华永道中国已着手开始了一项具有重大意义的项目，即将国际财务报告准则实务指引译成中文。我们诚挚地希望本国际财务报告准则实务指引及其中文翻译能够提供实用的见解，并能够作为会计原则与其具体应用之间的桥梁来帮助财务总监、会计人员、审计人员、分析人员及其他财务报表使用者。

    国际财务报告准则实务指引：第九章收入和建造合同9.76在某些情况下，主体可能预计到将会发生少量的退货、并且退货量将能够可靠估计；而在其他一些情况下，主体可能预计到将有大量的退货。前者的一个例子是，零售商以客户如果不满意即可退回采购价款的方式销售商品；在此类情况下，如果卖方能够根据既有的历史记录和其他相关证据可靠地估计退货量，则收入在正常情况下将被全额确认，同时根据预计的退货量对收入计提一项预计负债。[IAS 18第17段]。<br>    9.77虽然从技术上讲，卖方在上述每一种情况中均保留了风险和报酬，但是从整体来看，在仅有少量退货且退货量能够可靠估计的情况下，销售的重大风险和报酬已经转移；而在预计退货量将是无法预测的情况下，重大风险和报酬尚未转移给买方。<br>    9.78在主体能够可靠地估计退货量的情况下，针对预计的退货量所确认的负债将根据《国际会计准则第37号——预计负债、或有负债和或有资产》（“IAS 37”）进行计量。该负债不是一项金融负债，这是因为退货合同是待执行的；而且除非商品被退回，否则不需支付现金。因此，该负债应当以清偿义务所必需的支出的最佳估计数来计量。[IAS 37第36段]。<br>    “最佳估计数”将是退还给客户的金额加上退回商品的直接新增费用，并抵销所退回的商品的价值。在许多情况中，退回商品的价值可能是其原始成本。然而，如果能够对可变现净值进行可靠计量、并且该可变现净值低于商品的原始成本，则当确定需要确认的负债时，应当使用可变现净值。<br>    ……

第九章 收入与建造合同<br>缩写及词汇对照<br>引言<br>国际会计准则第18号的目标与范围<br>基本原则<br>收入的定义<br>资本和收益的区别<br>交易的识别<br>确认时点<br>收入的可靠估计<br>成本的可靠计量<br>经济利益流入主体的可能性<br>收入的计量<br>销售商品<br>所有权上的重大风险和报酬的转移<br>开出账单但代管商品的销售<br>销售商品预收款<br>附带条件的发货(剩货包退／寄售)<br>继续涉入管理<br>质量保证<br>初始质量保证<br>扩展质量保证<br>安装费及运输和装卸费<br>须经安装和检验的商品销售<br>运输和装卸费<br>不动产的销售<br>软件的销售<br>销售服务<br>在一段时间内履行合同约定<br>含有重大行为和触发事件的合同<br>带有里程碑付款的合同<br>人会费／会员费<br>订购费<br>门票收入<br>学费<br>多重要素的交易<br>组成部分的分离<br>对价的分配<br>相链接的交易<br>存在于某一安排中的租赁<br>收入的计量——特定问题<br>代理安排<br>特许权协议<br>运输及装卸费<br>销售税<br>广告代理佣金<br>保险代理佣金<br>与销售交易非直接链接的现金付款<br>数量折扣或结算折扣<br>具有或有及非或有对价的合同<br>易货交易<br>容量交易<br>以股份换取服务<br>代用券、优惠券和客户忠诚度计划<br>为交换对价而授予的代用券<br>作为销售交易的一部分而授予的代用券<br>客户忠诚度计划<br>可兑换现金的代用券<br>无对价授予的代用券<br>免费产品<br>其他奖励计划<br>对收入的调整<br>股利、特许权使用费和其他实务应用<br>股利<br>使用许可和特许权使用费<br>特许权使用费<br>使用许可<br>特许经营费<br>金融服务费<br>构成实际利率整体组成部分的酬金<br>提供服务时赚取的酬金<br>在完成一个重大行为时所赚取的酬金<br>管理和业绩费<br>来自客户的转让<br>确认成本<br>披露<br>不动产交易及国际财务报告解释公告第15号(“IFRIC15”)<br>背景<br>IFRIC15——房地产建造协议<br>范围<br>确定是适用IAS11还是适用IAS18<br>持续转移模式<br>披露<br>IFRIC15的实务应用<br>生效日期<br>建造合同<br>目标和范围<br>建造合同的性质<br>确认<br>计量<br>成本的定义和确定<br>收入的定义和确定<br>后续计量<br>合同收入和费用<br>合同结果的可靠估计<br>可归属于完工进度的收入和成本<br>可归属于完工进度的利润<br>合同结果的可靠估计是不可能的情况<br>损失的确认<br>估计变更<br>列报和披露<br>实务应用<br>估计的修正<br>低效率<br>合同的披露<br>政府补助<br>附件——IFRIC15流程图