二、基于新制度经济学理论分析政府管理会计变革
旧制度理论及其代表如Green wood and Hinings（1996）认为经济和其他制度因素将导致变革。经济问题如预算压力，在引入各种会计变革中起到重要作用。而且，很多变革被引入是因为它在其他地方获得了成功，看起来更加现代化，这是某些利益相关者所预期的或者被强制要求的。很多因素，如在社会制度经济学中提到的模仿和外部法律，也起到重要作用。
根据制度理论，各种会计变革可能被认为是规则改变。这些外部制度环境的改变，如预算削减和有义务引入应计会计和产出预算，也可以被认为是规则改变。这些外部改变影响组织革新，包括引入新的会计系统。当执行新的会计系统时，可能出现某些技术难题，这说明宣布一个规则的改变和执行一个新的规则相比相对容易。
组织参与者是否能完全理解和遵守规则改变，在多大程度上他们将改变惯例？很多政府管理会计人员认为新的会计系统和信息在刚开始或很长一段时间很难使用。根据制度理论，惯例持续表现为日常经验和发展结果的轻微改变，但它们植根于组织的价值和传统。通常，惯例表现为一个渐进的发展过程。
经过一段时间，惯例能够制度化，因为它们变成了制度的一部分，例如，制定了组织内外的思考方式。各种因素可能影响制度和作为制度一部分的惯例。各种政府外部环境已经发生变化，例如由于政府及其绩效可能显著影响外部制度，价值和预期将会改变。由于政府的低效和不灵活导致了内部的不满足，内部制度将改变。制度变革将刺激规则和惯例变革，而内外价值变革通常逐步发生。
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