李玉环，财政部会计准则委员会委员、企业内部控制标准委员会委员。经济学博士，研究员，享受国务院特殊贡献津贴。中央财经大学教授（兼职）、博士生导师。历任财政部会计司副处长、处长、副巡视员、财政部会计资格评价中心负责人、中国会计学会秘书长，《会计研究》主编。长期从事会计准则和会计制度的研究和制定工作，起草完成《企业会计准则一基本准则》，《合并会计报表暂行规定》等重要会计制度及规定。目前已公开出版专著四部、译著六部，发表论文五十余篇。

　　自20世纪90年代中期发布《合并会计报表暂行规定》以来，我国越来越多的企业开始编制合并财务报表。企业在编制合并财务报表过程中不断出现+些新情况和新问题，需要研究。特别是我国发布新的企业会计准则体系以来，在编制合并财务报表的具体过程中一些具体问题需要进一步明确，一些合并处理方法需要提供进一步的指引，一些合并处理方法的选择需要理论支撑。《合并财务报表》就是基于这一目的而写作的。
　　本人自20世纪90年代初开始研究合并财务报表，起草了我国第一个合并财务报表规定——《合并会计报表暂行规定》（财会字[1995]11号）。此前撰写的有关合并财务报表的内容自1995年起先后多年作为财政部注册会计师考试委员会办公室组织编写的《会计》一书的内容收录其中出版发行，并先后在《财务会计与会计》、《商业会计》等杂志中发表。《合并财务报表》可以说是本人近二十年来对合并财务报表研究的一个阶段性总结。
　　合并财务报表作为国际会计的难题之一，其编制涉及范围广、内容复杂、方法多样，不同行业的企业和不同的企业编制合并财务报表的情况各不相同，遇到的合并财务报表编制问题也多种多样。需要说明的是，《合并财务报表》不可能涉及合并财务报表编制的所有问题，只是选择本人认为编制合并财务报表中涉及的一些主要问题和内容，进行研究和写作。为了便于读者理解合并财务报表的编制，本人对书稿中一些举例尽可能作了简化处理，这可能与具体实务中的情况存在一定差距。

　　《合并财务报表》:
　　二、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理
　　对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况，内部销售企业通过内部销售实现一部分利润；而购买企业则以内部销售企业的销售收入，即其从内部销售企业购入商品价款作为销售成本，在此基础上作价销售，也实现一部分利润。从整个企业集团来看，该商品销售最终实现的利润则由销售企业实现的利润和购买企业实现的利润两部分构成。由于不涉及内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的合并处理，在下期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。但在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行合并处理时，存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接影响上期合并财务报表中合并净利润数额的减少，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润数额的减少。由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础，因此上期内部销售所产生的未实现内部销售损益在母公司和子公司个别财务报表中作为其实现利润的一部分，也包括在其期初未分配利润之中，以母公司和子公司个别财务报表中期初未分配利润为基础计算得出的合并期初未分配利润的数额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润的数额不一致。因此，上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，也对本期合并财务报表中的期初未分配利润产生影响，本期编制合并财务报表时必须在合并母公司和子公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。
　　在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额；然后再对本期内部购进存货进行合并处理，其具体合并处理程序和方法如下：
　　（1）将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额.借记“期初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。这‘抵销分录，可以理解为上期内部购进的存货中包含的未实现内部销售损益在本期视同为实现利润，将未实现内部销售损益转为实现利润，冲减当期的合并销售成本。
　　（2）对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
　　（3）将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购人存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。这一抵销分录实际上可以理解为本期期末内部存货全部作为本期购进形成的存货处理，按本期销售企业的销售毛利率进行合并处理。
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第一章 合并财务报表概述
第一节 合并财务报表的产生
第二节 合并财务报表与企业合并
第三节 合并财务报表的合并理论

第二章 合并财务报表的合并范围与编制原则及程序
第一节 合并范围的确定
第二节 合并财务报表编制原则及其种类
第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及编制程序

第三章 长期股权投资与所有者权益的合并处理（一）
第一节 同一控制下取得的子公司合并日合并财务报表的编制
第二节 同一控制下取得的子公司合并日后合并财务报表的编制
第三节 非同一控制下取得的子公司购买日合并财务报表的编制
第四节 非同一控制下取得的子公司购买日后合并财务报表的编制

第四章 长期股权投资与所有者权益的合并处理（二）
第一节 同一控制下分步取得的子公司合并日合并财务报表的编制
第二节 同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
第三节 非同一控制下分步取得子公司购买日合并财务报表的编制
第四节 非同一控制下分步取得子公司购买日后合并财务报表的编制

第五章 内部商品交易及其减值的合并处理
第一节 内部商品交易的合并处理
第二节 内部交易商品相关减值准备的合并处理

第六章 长期资产内部交易的合并处理
第一节 长期资产内部交易概述及固定资产内部交易当期的合并处理
第二节 不计提折旧的内部固定资产的合并处理
第三节 计提折旧的内部交易固定资产的合并处理
第四节 无形资产内部交易的合并处理

第七章 短期内部债权债务的合并处理
第一节 短期内部债权债务的合并处理
第二节 连续编制合并财务报表时内部债权债务及坏账准备的合并处理

第八章 内部交易债券的合并处理
第一节 公司债券发行与购买的会计处理
第二节 成员企业直接取得其他成员企业发行的公司债券的合并处理
第三节 成员企业间接取得其他成员企业发行公司债券的合并处理

第九章 所得税会计相关的合并处理
第一节 所得税会计概述
第二节 内部债权债务抵销相关的所得税会计的合并处理
第三节 未实现内部销售利润相关的所得税会计的合并处理
第四节 企业合并取得子公司资产和负债相关所得税会计的合并处理

第十章 合并现金流量表的编制
第一节 合并现金流量表概述
第二节 以个别现金流量表为基础合并现金流量表的编制
第三节 以合并数据为基础的合并现金流量表的编制

第十一章 复杂股权结构下的合并处理
第一节 间接持有子公司股权的合并处理
第二节 合计持有子公司的合并处理
第三节 母子公司相互持有股权的合并处理（库藏股票法）
第四节 母子公司相互持有股权的合并处理（交互分配法）
后记