中小企业是一个相对的概念，今天的小企业，可能在明天成为中型企业或大企业。中国现有各种类型中小企业800多万家，占中国企业总数的99％。其中，八成以上是非国有企业。作为市场经济主体的中小企业，如何有效地管理和控制成本，增加竞争优势，抓住发展机遇，已成为一个亟待解决的问题。对一个持续发展、不断成长的中小企业来说，加强成本管理具有积极的现实意义。
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书摘1
根据中小企业成本管理制度构建的原则，结合我国的财务会计制度，我们认为，中小企业的成本管理制度可从以下几个方面入手加以规范：
(一)成本核算制度
任何一个企业都希望以最少的耗费取得最大的利润，利润的多少取决于成本的多少，成本与利润是一对相互关联又相互排斥的概念。成本核算制度是利润真实、有效实现的前提，中小
企业应正确选择成本计算标准。历史成本和预计成本是成本核算制度中的两种基本标准。以历史成本为基础的成本，就是要求企业的成本计算按照实际发生的费用归集、计算的成本，也就是事后确定的成本。历史成本以账面数据为依据，一般具有客观性，通常可用过去的事实做证明。预计成本是根据以前、未来的有关资料进行分析、测算而得到的成本，是事前通过分析和预测确定的成本，它不反映过去发生什么，而是只预测将来可能或应该发生什么，它着眼未来，在很大程度上是以判断为依据，因而带有主观性。预计成本的形式多种多样，如计划成本、定额成本、标准成本等都属于预计成本的范畴。从内部管理的角度讲，预计成本的作用大于历史成本，它被广泛用于企业的内部管理，能够帮助经营管理者进行成本的计划和成本控制。预计成本提供的数据还可用作评价企业本期业绩的标准，如果没有预计成本，成本管理就失去应有的意义。
中小企业在构建成本核算制度的同时，要注意将财务成本与责任成本有机统一起来，这也体现了历史成本与预计成本统一的内在要求。首先，应从财务成本与责任成本对象入手，寻求
两者统一核算的途径。责任成本核算对象是责任单位，它将应归集的费用一次分配到车间(责任单位)，而财务成本核算对象是产品，它将应由产品成本负担的费用，先分配到车间，再分配到产品种类。为了使责任成本与财务成本的核算对象相统一，必须将责任成本也进一步落实到产品品种上。其方法是：备责任单位在归集成本的同时，按产品设置明细账，登记相应的费用。月终，按产品品种归集的责任成本发生额应与按责任单位归集的发生额一致。这样，责任单位既核算本单位的责任成本，又按产品品种核算责任成本，就为会计核算产品实际成本奠定了基础，使责任成本与财务成本的核算对象相一致。其次，从内容入手寻求责任成本与财务成本的统一。企业为了划清经济责任，使责任单位更关心自己的经营成果，责任成本制度采用内部价格结算，且只包含本责任单位的可控成本，核算到制造费用为止。而期间费用等属不可控制费用，应由财务成本制度掌握核算，各个责任单位不核算这部分费用；财务成本制度是按实际价格计算其成本，包括应由产品负担的制造成本。这是它们之间区别，它们之间的联系是：产品的实际责任成本加上应由该产品负担的不可控费用，再加(或减)内部结算价格与实际价格的差异，就是产品的实际成本。
因此，各生产车间按内部结算价格核算产品责任成本，企业备职能部门核算分管的责任费用，财会部门则核算各种产品应负担的价格差异和其他不可控费用，这样既算又控，各司其职，有机结合，便可核算出企业当期的产品实际成本。需要说明的是，责任会计本身也是在发展的，随着信息技术的广泛应用，借助于网络技术改造传统的责任会计方法，并使其适应经济全球化不断加深下的中小企业财务成本核算需要，提高成本管理制度的有效性、实用性是企业在制定内部成本核算制度中需要重点考虑的问题。否则，一味照搬别的企业的做法，可能会给企业和真实、有无违反各项财经法规和企业内部的各项成本管理制度等。这是评价其成本管理工作成绩的首要条件。其次，应结合成本分析查明完成与未完成计划的主客观原因；对各单位及其相互之间，在成本考核上发生的争执应提出仲裁意见；根据成本管理责任制中有关奖惩办法的规定，提出具体的奖惩意见等。为了便于考核，一般都要求各级、各单位按时提供成本计划完成情况的报表和分析资料。
2．成本分析制度
这里所说的成本分析，主要是指产品成本计划完成情况的分析。对产品成本计划完成情况的分析，主要是系统地研究影响成本升降的各种因素及其形成的原因，总结成本管理工作的经
验和教训，以便在此基础上，正确认识和掌握成本变动的规律性。采取有效措施，不断降低产品成本。
产品成本分析，既要根据实际成本与计划成本进行比较分析，又要深入生产技术领域，从工艺流程、技术操作方法、耗用原材料的质量以及控制生产条件等方面进行分析。因此，成本分析工作，除由成本管理人员进行综合分析外，还应发动工程技术人员和操作工人进行分析。分析的形式可以是多种多样的，如日常的定期分析、专题分析、全企业或全车间范围的成本分析等。
成本分析不仅应说明完成与未完成计划的原因，还应提出有关加强成本管理、降低成本的措施意见。为了使这些措施意见得到认可和付诸实施，还需要规定一定的工作程序，确定一定的机构或人员分别负责审批、执行和检查监督等工作。对于成本分析的方法一般都不作规定，可根据不同的分析内容灵活利用，但分析的内容及其报表应有明确的规定，以便按期提出分析报告。
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