EET模式在国际上如此流行,除少数国家之外,一般企业年金的税收优惠都采取EET模式,仅仅从EET模式个人能得到延期纳税的好处来解释这一现象,恐怕难以令人信服。为什么许多国家要对企业年金给予税收优惠?为什么都不约而同地采取EET模式呢?本文试图以次优课税理论为工具再对这一现象进行剖析。
(一)次优税制理论
西方经济学优化税制设计是以新古典经济学帕累托最优为出发点的。因此我们先看看税收与帕累托最优之间的关系。
以新古典经济学为主的西方主流经济学的核心,是完全竞争市场能够实现资源的最优配置,也就是实现帕累托最优状态。即任何人的福利在不损害他人福利的情况下无法得到进一步改善。
实现帕累托最优状态必须满足三个必要条件:即任何一对物品生产的边际转换率相等;任何一对物品的边际替代率相等;对于生产者和消费者双方来说,任何一对物品生产的边际转换率等于其消费的边际替代率,也就是任何一对物品的边际成本之比应等于完全竞争市场中相应的价格之比。另外,实现帕累托最优的前提假定是必须是完全竞争市场,也就是没有垄断、外部经济、规模经济递增和信息的不对称。尽管完全竞争和帕累托最优在现实经济中很难实现,但它是西方主流经济学评价经济效率的参照系和出发点。
鉴于现实生活中存在大量的导致最优问题的扭曲因素,寻求满足资源最优配置的次优条件引起了经济学家的广泛关注。这一研究集中于这样一个问题:在存在不能被消除的扭曲因素条件下,实现资源配置的次优条件是什么?由此导致了次优税制理论的产生。
……
展开