《后危机时代概念框架信息质量特征与准则变革研究》：
三、相关性与可靠性问题
各国准则制定机构普遍将相关性和可靠性列为基本（主要）的质量特征，并指出会计信息的决策有用性主要依赖于这两个质量。应该说，这一界定是会计信息质量特征研究中的又一大进步。然而，令人遗憾的是，相关性和可靠性并不总是统一的，两者在有些情况下往往是冲突的。例如，当采用历史成本计量一项资产时，由于历史成本具有可供稽核的原始凭证，因此可靠性高；但是当该资产的价格发生变化时，历史成本却无法反映资产的现时价值，从而相关性差。而当采用公允价值计量一项资产时，由于公允价值可以反映持有资产期间的价值变动，因此相关性高；但是当该资产以及该资产的类似资产都不存在活跃交易市场时，该资产的公允价值只能用三级估计，例如现值法，而这种方法在未来现金流量和折现率的估计上都存在较大的主观性，因此可靠性差。当相关性与可靠性之间发生冲突时应该首先考虑哪个质量特征呢？包括FASB和IASB在内的许多准则制定机构对这一重要问题都采取了回避的态度。
联合概念框架是借助于相关性和如实反映与经济现象之间的关系界定两者的逻辑顺序。联合概念框架指出，经济现象是指经济资源、对这些经济资源的要求权，以及使它们发生变动的交易、事项和情况。相关性解决的问题是：将经济现象与财务报告使用者的决策联系起来，运用相关性确定哪些经济现象应当在财务报告中予以描述。如实反映解决的问题是采用何种方法描述经济现象。
联合概念框架根据上述关系得出结论，相关性应当是首先予以考虑的质量特征。因为，如果一个经济现象与使用者的决策是无关的，那么在此情况下考虑其他的质量特征是毫无意义的。而一旦确定了哪些经济现象与决策相关，就要运用如实反映来决定采用何种方法描述这些经济现象。因此，如实反映应排在相关性之后。
在2010年的最终稿中，联合概念框架指出，运用基本质量特征最有效的方式是遵循如下的程序：步骤一，确定信息是否对会计信息使用者有用。如果答案是肯定的，进入步骤二，确定该信息最为相关且能如实反映的信息类型。步骤三，若存在这样的信息，则基本质量特征就达到了令人满意的结果；若不存在这样的信息，则运用次级最相关的信息重复步聚二至步骤三。
明确界定基本质量特征的逻辑顺序是联合概念框架会计信息质量特征中的一个重要变化，它明确回答了会计基础理论研究中一个颇具争议的问题，即当相关性与可靠性发生冲突时，应当优先考虑哪个质量特征。但关于联合概念框架所界定的相关性优先于如实反映的逻辑顺序，至少有两个问题值得深入探讨：①界定相关性优先于如实反映的意图是什么？②界定相关性优先于如实反映对会计信息质量会产生怎样的影响？
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