营商环境水平是衡量地区软实力和国际竞争力的重要指标，也是预测企业未来发展空间的重要依据。本书结合我国国情，系统、辩证地研究了税务营商环境的决定因素，建立了理论假说，并利用广东调查数据对理论假说进行了检验和测度，构建了立足于我国实际的以税收法治、税收效率、纳税成本和社会满意度为四维度的综合指标体系，为改进地区税务营商环境提供了具有一定参考价值的政策思路。

税务营商环境的理论基础
本章的主要目的是为后面研究提供理论依据。在厘定税务营商环境的内涵与特征后，深入阐述了税务营商环境与可持续发展、公共产品、最优税制结构、公平课税等经典理论的内在逻辑性。
第一节　税务营商环境的概念与特征
一、税务营商环境的内涵
税务营商环境是指影响企业遵循税法规定、合理纳税的相关环境条件。在经济全球化背景下，税务营商环境越来越成为引导资本投资、产业转移的重要因素。世界银行营商环境小组将企业在一年中的纳税数目、纳税时间（小时／年）、税收负担（税费额／税前利润）作为标准来评估各国（地区）的税务环境，已成为衡量区域税务营商环境的权威标准。
利用世界银行研究数据和广东省地方税务局专题调研小组的问卷调查资料，按照世界银行的通行标准，可以计算纳税数量、纳税时间和税费负担这三个指标的简单加权值，用以判断一个国家和地区的税务营商环境的好坏，得分越低表明环境越好。如表2－1所示，广东省的加权值为150，高于全球平均值，略低于上海市和北京市，表明目前广东省税务营商环境总体上与上海市和北京市相同，但与全球平均水平有较大差距。其中纳税时间与全球平均水平差距尤为明显。
注：1.按照国际标准，同一税基算作一个税种；
2.按照世界银行的调查标准，企业税费负担是指企业实际负担的税费，不包括增值税、销售税、消费税等企业代扣代缴的税费和非公司承担的税收，考虑到我国省际间的税费种类并不完全一致，选择用公司所得税、社保费和营业税三种主要税费估算；
3.纳税时间计算标准参照世界银行通行标准，仅计算公司所得税、劳动与社保税（含工资税和社保费）、增值税的时间；
4.加权值＝33.3％ ×纳税数量＋33.3％ ×税费负担＋33.3％ ×纳税时间；
5.考虑到数据的可比性，如无特别说明，都是2011年的数据。
二、税务营商环境的特征
简单来说，税务营商环境就是便利纳税的环境。税务营商环境主要从纳税人的纳税时间、承担的实际税负，征税人提供的纳税服务、税收的信息化管理等一系列方面进行优化。对于政府及税务部门而言，高水平的税务营商环境应具有以下特征：
（一）依法征纳税收，明确其法治性
依法组织税收收入，提供财力保障，既是税收服务经济社会发展的主要体现，也是改善营商环境的必然要求。一要着力强化组织收入措施，提高税收征管质效，力争应收尽收，促进税收收入持续健康增长，为经济社会发展提供稳定的财力保障。二要严格落实组织收入原则，坚持依法组织收入，坚决不收“过头税”，不搞空转虚收，坚决杜绝寅吃卯粮，坚决防止越权减免税，坚决保护企业的合法权益，促进税收与经济协调增长。
（二）实际税负水平合理适中，税负公平
一方面是从税制改革入手，优化税制实现企业名义税负的降低；另一方面是落实税收优惠政策，降低企业实际税负。
首先，全面及时兑现各项税收优惠政策，建立完善相关配套措施，确保各项税收优惠政策和改革措施落实到位。加强对各项税制改革和税收政策特别是税收优惠政策贯彻落实情况的督促检查，及时解决税收政策落实过程中出现的新情况、新问题，确保各项税收政策及时、全面、准确落实到位，做到只要政策允许、条件符合，都要应免尽免、快免，应抵尽抵、快抵，应退尽退、快退。
具体措施可包括：一是推进营业税改征增值税改革措施的落实。营业税改征增值税（简称“营改增”） 改革是推进我国税制改革的“重头戏”，有利于经济发展方式的转变，促进社会分工和协作，优化产业结构，推动经济结构转型升级，提高经济增长的质量和效益。需要税务部门做好纳税服务和政策培训，引导企业准确地把握税制改革带来的发展机遇，优化经营模式，提高管理水平，提升企业竞争力。二是全面落实好出口退税政策，提高出口退税服务水平，加快退税办理进度，营造良好的出口环境，切实将国家政策转化为企业竞争优势，把政策优势转变为促进经济发展的动力，提高出口企业的国际竞争力，增强消费、投资、出口拉动经济增长的协调性。三是认真落实结构性减税政策等税收扶持政策，促进企业健康发展。四是实行税务登记证工本费、税务发票工本费免收费用，有效降低纳税人生产经营成本和税收负担。五是严格执行关于对中小企业、微利企业税收减免的各项规定，做好各项配套工作，确保将这一惠民政策落到实处。
其次，强化税收政策调研和税法宣传工作。一是围绕政策调整对区域经济税收的影响，广泛开展调查研究，从税收角度提出促进发展的对策建议，为各级政府决策当好参谋助手。二是加强税法宣传，着力强化对税收政策的解读辅导。针对纳税人的不同特点和需求，开展分类分层次的税法宣传和辅导，通过送政策上门、集中培训、个别辅导等多种方式，利用12366纳税服务热线、办税服务厅、税务网站等开展日常宣传，方便纳税人多渠道了解税收知识，熟悉办税流程。针对纳税人关心关注的热点开展宣传，对2008年以来国家出台的一系列结构性减税政策进行解读和辅导。定期举办税法进企业、税企恳谈会等大型宣传活动，集中向纳税人和社会公众宣传税务服务民生、服务发展的举措，使纳税人及时掌握和用好税收政策，更好地享受税制改革给纳税人带来的红利。
（三）纳税服务高效便捷，纳税时间适中
以纳税人合理需求为导向，充分利用现代信息技术，整合优化业务流程，提高纳税人办税效率，减轻纳税人办税负担。
1.优化纳税服务举措。一是积极构建标准化办税服务厅、12366纳税服务热线和税务网站“三位一体” 的综合性办税平台，完善多元化办税方式，简化办税程序手续，切实提升办税服务质效。二是推广应用办税服务免填单管理系统，彻底解决纳税人“填单烦、填表难、准确度低、重填率高” 的问题，节约纳税人办税时间。三是深化应用“网上办税服务厅”，让纳税人通过互联网足不出户就可以完成纳税申报、远程抄报税、发票认证等多项业务，彻底打破办税的地域和时间限制。四是在办税服务厅实行一窗通办、一站式服务和涉税事项同城通办，积极探索国、地税联合办税。五是精简审批项目，下放审批权限，简化办税流程。统一规范行政审批事项，凡是法律法规没有规定的审批项目，一律取消；凡是按照规定可由基层征税机关办理审批的，一律下放；凡是可以减少的审批程序，一律坚决简化，切实减轻纳税人负担。
2.推行个性化服务。根据各地区企业的实际，积极探索个性化服务举措，研究确定重点扶持的项目和企业，既要对重点税源企业提供热情周到的管理与服务，也要对中小企业、微利企业和个体纳税人提供便捷高效的服务与支持。
3.维护纳税人合法权益。认真开展纳税人满意度第三方调查工作，主动接受社会监督，改进纳税服务和税收管理工作，维护纳税人的合法权益。
4.加强纳税信用建设。做好纳税信用等级评定管理工作，充分借助新闻媒体，通过组织表彰会、发布会等多种形式加大宣传力度，促进社会税收信用体系建设，营造依法诚信纳税的社会氛围。
（四）规范的税收执法行为，公平的税收环境
良好的经济税收秩序是经济健康发展的必要条件。要牢固树立和强化依法行政观念，努力推进税收法制化建设，大力整顿和规范税收秩序，为经济发展营造良好的税收法治环境。在内部，坚持严格依法行政，全面落实税收执法责任制，强化税收执法监督，严格规范税收执法行为，提高税收执法水平，为企业正常生产经营创造良好的环境和氛围。严格控制检查次数，坚持检查归口管理，避免对同一纳税人多头重复检查，减轻纳税人负担。对外部，坚持保护守法经营与严厉打击涉税犯罪并重，加大涉税违法犯罪案件查处力度，严厉打击各类涉税违法犯罪活动，着力整顿和规范税收秩序，提高全社会税法遵从度，使各类市场主体站在公平起跑线上开展竞争，营造公开、公平、公正的税收环境。

导　论
第一章　税务营商环境的文献综述
第一节　营商环境的主要内容述评
第二节　税务营商环境的主要内容述评
第三节　我国税务营商环境有待深入研究的问题
第二章　税务营商环境的理论基础
第一节　税务营商环境的概念与特征
第二节　税务营商环境的理论基础
第三章　税务营商环境测度：指标体系的构建
第一节　构建税务营商环境测度指标体系的客观依据
第二节　税务营商环境测度指标体系构建的基本原则
第三节　税务营商环境测度指标体系构建的逻辑框架
第四节　税务营商环境测度指标体系的构成与定义
第五节　税务营商环境测度指标权重的确定
第四章　税务营商环境测度———以广东省为例
第一节　问卷调查
第二节　调查问卷描述性统计
第三节　调查问卷的信度和效度分析
第四节　广东省税务营商环境测度及其特点
第五章　典型国家优化税务营商环境的经验与借鉴
第一节　典型国家优化税务营商环境的主要做法
第二节　典型国家优化税务营商环境的启示与借鉴
第六章　优化税务营商环境的对策建议
第一节　税制优化的对策建议
第二节　税收法治优化的对策建议
第三节　提升税务信息化水平的对策建议
第四节　税收征管优化的对策建议
第五节　优化纳税服务的对策建议
研究结论
附录
一、专家调查问卷
二、调查问卷Ａ———纳税人调查问卷
三、调查问卷Ｂ———税务干部调查问卷
四、调查问卷Ｃ———党政部门调查问卷
五、2012年税务营商环境客观指标统计表
参考文献